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如何开展企业“票据”管理情况的审计
发布者:信息部 发布时间:2019-06-11 浏览次数:

       我们在做国有企业领导经济责任审计和内控制度执行情况审计中,经常发现许多单位存在报销票据管理混乱的情况,这种状况不仅反映出企业内部控制不健全,同时也导致部分报销经办人浑水摸鱼,达到转移收入、虚列费用、坐收坐支等违规目的。因此,在审计过程中重视对票据管理情况的审计,通过小小“票据”管理的局部状况窥探到单位整体的内控风险防范水平,提高我们的审计效率,降低审计风险。

       下面我来浅谈一下票据管理审计中应关注的风险点及审计方法。

       一、了解票据管理内部控制流程及岗位分工

       首先,我们需要了解企业使用的票据种类有哪些,对所使用的票据在“领用、发放、缴销”三个环节是如何管理的,通过初步了解,判断票据管理的人员分工、是否存在不相容岗位设置,判断是否对票据进行了统一集中管理,以及判断是否存在私自购买收据形成不入账收入的情况。

       其次,我们需要了解票据报销程序和审批流程,判断企业是否对票据使用环节中的各个风险点均设置了控制人,控制手段是否满足了风险评估的要求。

       二、注重对票据完整性的审计。

       1、获取票据领用和缴销登记薄,关注票据在购入环节进的登记管理,并通过盘点库存票据,查实发出票据数量,摸清缴销票据数量。通过对领用、发出、缴销三个环节,核实其票据实际使用数量。

       2、关注领用手续是否规范,是否存在非财务人员领用票据的情况,针对非财务人员领用的票据,要结合票据缴销情况的审计,重点审计是否存在长期未缴销的情况,是否存在公款私存的问题。

       3、针对自行印制票据或者自行购置收据的审计,一定要关注票据的领用、缴销是否完整,如果出现断号或者长期领用未缴销的情况,一定要引起重视,是否存在利用自行印制票据或自行购置收据转移收入未入账的问题。

       三、注重对票据真实性、合理性的审计。

       1、关注出具的票据是否符合企业的业务特点,有无出具发票或收据与业务特点不相符的情况。对有疑点的收据,要结合有关基础资料审计其合规性、真实性。

       2、对缴款单位的合理性进行审计。一般情况下收据是出具给外单位或个人的,应是出具给直接缴款人的,但对内部科室或关联单位出具的收款收据应重点关注,关注内部科室在收取外单位或个人的资金是否全部上缴财务,是否存在坐收坐支的情况,结合业务资料审核与关联单位之间的开票是否存在虚开的情况,以达到虚增收入、虚增成本费用的情况。

       四、注重对票据缴销情况的审计。

       票据缴销是财务管理的一个重要环节,只有领用票据收取有关费用后将票据缴销,其使用票据收取的收入才能纳入单位账内核算,如果票据缴销不及时,不完整,就有可能出现公款私存或者截留、挪用收入的问题。因此,对票据缴销情况审计时应重点关注以下几点:

       1、关注票据缴销的及时性,主要审计票据缴销的日期与收入实际入账的时间有无间隔过长的情况。

       2、关注有无领用票据长期不缴销的情况。一般情况单位开具收据就表示收取了款项,如票据长期不缴销,则存在资金长期不入账的情况。

       例如:在对某单位的经济责任审计中,发现该单位开出的“非税定额收据”存根联收费项目为“实支费”,依据相关法律法规规定,该项收费属于违规收费,且依据票据盘点情况,存在开票日期在6-8年前的收款未入账,滞留在出纳手中。针对违规收费、长期未入账资金等票据管理情况,审计判断票据管理存在重大风险,进一步加强了对票据的审计,审计通过获取票据领购本、缴销本发现,存在14万多元的票据未见缴销情况,审计随即对票据领用人(非财务人员)进行了个别访谈,发现票据早已缴销给财务室,通过进一步审计,一个财务人员利用职务便利重复报销发票套取财政资金的违规事项得以落实。

       五、注重对作废票据的审计。

       1、关注作废发票的原因。票据作废一般是因为填写错误导致的,这类作废票据属于正常作废,一般作废后会立马重新开出新的票据,但对已开出票据无任何错误且作废后未见重新开具票据,此类票据则要关注作废背后的实际业务情况,是否存在隐匿收入的可能。

       2、关注已作废票据的所有联次是否保存完整,所有联次是否一次套写,如果存在分别填写的问题,则要关注其他正常开具的票据是否也存在这种分别填写的情况,实际入账金额与交付客户发票金额不一致的情况。

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